Tips voor ondernemers

Als een zakelijke schuld wordt kwijtgescholden, ontstaat bij de ondernemer winst. Voor de inkomstenbelasting is die winst vrijgesteld of wordt de winst verrekend met verrekenbare verliezen. Voor de toeslagen wordt echter geen rekening gehouden met verrekenbare verliezen. Een kwijtschelding kan in die situatie dus leiden tot geen of een lager recht op toeslagen. Dat is ongewenst. In dergelijke situaties wordt daarom op verzoek van de belastingplichtige bij de toeslagen geen rekening gehouden met kwijtscheldingswinst die niet geheel wordt vrijgesteld van inkomstenbelasting vanwege te verrekenen verliezen.

Let op! Dit is een specifieke regeling en betekent niet dat ander papieren inkomen voor de toeslagen ook buiten beschouwing kan worden gelaten.

Ondernemingen met meer dan € 1.000.000 aan verrekenbare verliezen en een belastbare winst (inclusief kwijtscheldingswinst) van meer dan € 1.000.000 betalen nu altijd vennootschapsbelasting. Dit kan het sluiten van een akkoord met schuldeisers hinderen. Daarom vindt per 1 januari 2025 een aanpassing plaats in de kwijtscheldingswinstvrijstelling in de vennootschapsbelasting. Heeft de onderneming meer dan € 1.000.000 aan verrekenbare verliezen? Dan is de kwijtscheldingswinst in dat jaar volledig vrijgesteld voor zover die meer bedraagt dan de overige verliezen in het jaar.

Let op! Zijn de aanwezige verrekenbare verliezen lager dan € 1.000.000, dan is de kwijtscheldingswinst alleen vrijgesteld voor zover die meer bedraagt dan de aanwezige verliezen.

Open commanditaire vennootschappen (cv’s) zijn per 1 januari 2025 niet meer vennootschapsbelastingplichtig. Als een open cv nog bestaat op 1 januari 2025, wordt zij geacht op 31 december 2024 al haar vermogensbestanddelen te hebben overdragen tegen de waarde in het economische verkeer aan haar participanten. Dat betekent dus een fiscale afrekening bij de open cv en een belast vervreemdingsvoordeel bij de participanten. Maar de participanten kunnen de heffing over dit voordeel doorschuiven met een nieuwe aandelenfusiefaciliteit. Bij deze aandelenfusie verwerft een vennootschapsbelastingplichtig lichaam de aandelen in de open cv in ruil voor de afgifte van eigen aandelen. Wanneer de open cv niet langer vennootschapsbelastingplichtig is, geniet het verkrijgende lichaam een voordeel dat in principe valt onder de deelnemingsvrijstelling. Zowel in Nederland als in het buitenland woonachtige commanditaire vennoten (natuurlijk personen) kunnen gebruik maken van de voorgestelde aandelenfusiefaciliteit. Ook lichamen die belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting, kunnen deze faciliteit benutten. Dankzij deze aandelenfusiefaciliteit kan de participant die vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan de open cv ook directe fiscale afrekening over zijn terbeschikkingstelling voorkomen. Een vergelijkbare problematiek kan een rol spelen bij een open fonds voor gemene rekening (OFGR), dat op 1 januari 2025 niet meer voldoet aan de nieuwe voorwaarden voor vennootschapsbelastingplicht voor een OFGR. Ook dan kan een aandelenfusie uitkomst bieden.

Tip: De aandelenfusie mag plaatsvinden met een bijbetaling van maximaal 10% van het aandelenkapitaal.

Open commanditaire vennootschappen (cv’s) zijn per 1 januari 2025 niet meer vennootschapsbelastingplichtig. Als een open cv nog bestaat op 1 januari 2025, wordt zij geacht op 31 december 2024 al haar vermogensbestanddelen te hebben overdragen tegen de waarde in het economische verkeer aan haar participanten. Dat betekent dus een fiscale afrekening bij de open cv en een belast vervreemdingsvoordeel bij de participanten. Maar de participanten kunnen de heffing over dit voordeel doorschuiven met een nieuwe aandelenfusiefaciliteit. Bij deze aandelenfusie verwerft een vennootschapsbelastingplichtig lichaam de aandelen in de open cv in ruil voor de afgifte van eigen aandelen. Wanneer de open cv niet langer vennootschapsbelastingplichtig is, geniet het verkrijgende lichaam een voordeel dat in principe valt onder de deelnemingsvrijstelling. Zowel in Nederland als in het buitenland woonachtige commanditaire vennoten (natuurlijk personen) kunnen gebruik maken van de voorgestelde aandelenfusiefaciliteit. Ook lichamen die belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting, kunnen deze faciliteit benutten. Dankzij deze aandelenfusiefaciliteit kan de participant die vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan de open cv ook directe fiscale afrekening over zijn terbeschikkingstelling voorkomen. Een vergelijkbare problematiek kan een rol spelen bij een open fonds voor gemene rekening (OFGR), dat op 1 januari 2025 niet meer voldoet aan de nieuwe voorwaarden voor vennootschapsbelastingplicht voor een OFGR. Ook dan kan een aandelenfusie uitkomst bieden.

Tip: De aandelenfusie mag plaatsvinden met een bijbetaling van maximaal 10% van het aandelenkapitaal.

Denkt u dat u, al dan niet samen met uw partner, op 31 december 2024 een schuld aan uw bv zult hebben van meer dan € 500.000? Besef dan dat het meerdere een fictieve winstuitdeling vormt. Over die winstuitdeling moet u belasting betalen. Deze maatregel kan aanleiding zijn om uw schuld aan uw bv te herfinancieren. Bijvoorbeeld door bij een bank een lening aan te gaan.

Let op! Een alternatief voor herfinancieren van het vastgoed is verkoop van het vastgoed aan uw bv. Bedenk daarbij wel dat dit in 2024 10,4% overdrachtsbelasting kost.

Als u een vordering op uw bv wilt innen, wacht daar dan mee tot na 1 januari 2025. Op die manier voorkomt u dat het geldbedrag dat u ontvangt meteen in de rendementsgrondslag van box 3 voor het jaar 2025 valt.

Let op! De zaak is gecompliceerder als u vanuit uw privévermogen een lening van maximaal drie maanden heeft verstrekt. De fiscus past in zo’n geval een sanctie toe. De inspecteur rekent de vordering aan uw box 3-vermogen toe en belast tegelijkertijd het voordeel uit terbeschikkingstelling in box 1. Deze sanctie kan ook aan de orde komen als de terbeschikkingstelling langer dan drie maanden maar niet meer dan zes maanden duurde. Maar in deze situatie kunt u de dubbele heffing ontlopen als u aannemelijk maakt dat uw handelingen voor meer dan 50% zijn gebaseerd op zakelijke overwegingen.

De kavelruilvrijstelling in de overdrachtsbelasting zal niet meer gelden voor woningen, behalve agrarische bedrijfswoningen. Andere opstallen komen alleen in aanmerking als ze minimaal tien jaar agrarisch worden geëxploiteerd. Als niet aan deze voortzettingseis wordt voldaan, is alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd, tenzij de onttrekking aan landbouw door overheidsingrijpen gebeurd. Deze wijzigingen verminderen de administratieve lasten en verbeteren de handhaafbaarheid. Ook wil het kabinet hiermee ‘kavelruilconstructies’ tegengaan.

Let op! Men is niet alsnog overdrachtsbelasting verschuldigd als de onttrekking aan de landbouw het gevolg is van overheidsingrijpen.

Bij het Belastingplan 2025 is een maatregel getroffen die ervoor zorgt dat een fiscale beleggingsinstelling (FBI) niet langer rechtstreeks in Nederlands vastgoed kan beleggen: de vastgoedmaatregel. Belegt een FBI op 1 januari 2025 nog wel rechtstreeks in Nederlands vastgoed, dan kan de FBI het speciale vennootschapsbelastingregime voor FBI’s niet toepassen. Zorg daarom ervoor dat de FBI op tijd voldoet aan de nieuwe regels rondom vastgoedbeleggingen om verlies van het gunstige vennootschapsbelastingtarief voor FBI’s te voorkomen.

Let op! Verwar de FBI niet met de vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI). In tegenstelling tot de VBI is de FBI belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Weliswaar geldt voor de FBI een tarief van 0%, zij moet nog wel aangifte vennootschapsbelasting doen.

Wilt u dat uw bv u een hoog dividend toekent? Overweeg dan om deze dividenduitkering uit te stellen tot 2025. Per 1 januari 2025 daalt namelijk het toptarief van box 2 van 33% naar 31%.

Let op! In 2024 is het inkomen uit aanmerkelijk belang tot een bedrag van € 67.000 belast tegen 24,5%. In 2025 blijft het lage tarief gelijk.

De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting en de regeling ‘geven uit de vennootschap’ worden afgeschaft. Vanaf 1 januari 2025 kunnen bedrijven giften aan goede doelen niet langer aftrekken van hun winst. Dit geldt zowel voor giftenaftrek in de Vpb als voor giften vanuit vennootschappen die aandeelhoudersmotieven volgen.

Let op! Bedrijven moeten vanaf 2025 hun donaties herzien en mogelijk herstructureren om fiscale voordelen te optimaliseren. Zakelijke sponsoring en Maatschappelijk Verantwoord Ondernemen zijn wellicht geschikt als alternatief.

Op grond van de generieke renteaftrekbeperking mag een bv grofweg gezegd per saldo niet meer aftrekken dan 20% van de winst voor afschrijvingen, afwaarderingen en interest of, als dat meer is, € 1 miljoen. Deze renteaftrekbeperking wordt per 1 januari 2025 aangescherpt voor bepaalde vastgoedlichamen. Het gaat om vennootschappen met hoofdzakelijk aan (niet met de vennootschap verbonden) derden verhuurd vastgoed. Voor deze vennootschappen komt de drempel van € 1.000.000 te vervallen, zodat de renteaftrek niet valt te optimaliseren door vastgoedlichamen op te splitsen. Wellicht leidt het samenvoegen van lichamen tot een verhouding tussen rentesaldo en winst die het nieuwe maximum van 25% van de aangepaste winst beter benadert.

Let op! De niet-aftrekbare rente wordt doorgeschoven naar de volgende jaren.

Stel, u heeft in 2023 en 2024 geen aanmerkelijk belang (ab) meer, maar nog wel een openstaand verlies uit ab. Zet dan dit verlies nog in 2024 om in een belastingkorting ter grootte van 24,59% van het openstaande ab-verlies. Als u uw ab-verlies in 2024 omzet in een belastingkorting, mag u deze korting aftrekken van de inkomstenbelasting over de box 1-inkomens van 2024 tot en met 2031. Let wel op het jaar waarin u het desbetreffende ab-verlies heeft geleden. De belastingkorting is niet meer van toepassing als het verlies uit ab ouder is dan negen jaar.

Let op! De belastingkorting is niet meer van toepassing als het verlies uit ab ouder is dan negen jaar.

Als een bestelauto vanwege de aard van het werk doorlopend afwisselend door twee of meer werknemers wordt gebruikt, is vaak lastig vast te stellen of en aan wie de bestelauto voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld. In plaats van een bijtelling bij de werknemers in aanmerking te nemen, kan de werkgever een vast bedrag van € 300 per jaar via de eindheffing betalen. Dit bedrag is sinds 2006 niet gewijzigd. Dit bedrag gaat naar € 438 per jaar en wordt vanaf 1 januari 2026 jaarlijks geïndexeerd, zodat het beter aansluit bij de daadwerkelijke omvang van het privévoordeel. De werkgever dient de verhoging van de eindheffing (jaarlijks) in de loonadministratie door te voeren.

Op het loon van een zogeheten ingekomen werknemer mag u onder voorwaarden de 30%-regeling toepassen. Dat betekent dat voor 30% van het brutosalaris van die werknemer sprake is van een onbelaste vergoeding van extraterritoriale kosten. Om te kwalificeren als een ingekomen werknemer mag die werknemer niet op minder dan 150 kilometer van de Nederlandse grens hebben gewoond. Daarnaast moet hij over een specifieke deskundigheid beschikken die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet of schaars aanwezig is. De vraag of iemand een specifieke deskundigheid heeft, beoordeelt de fiscus aan de hand van zijn loon. Voor werknemers zonder universitaire mastergraad of werknemers met universitaire mastergraad en ouder dan 30 jaar geldt in 2024 een minimumloon van € 46.107. Voor werknemers die wel een universitaire mastergraad hebben maar jonger zijn dan 30 jaar geldt een minimumloon van € 35.048. Een andere belangrijke voorwaarde is dat u het loon vóór 1 januari 2025 aanwijst als eindheffingsloon. Het percentage van 30% daalt per 1 januari 2025 naar 27%.

Let op! De 30%-regeling is slechts toe te passen tot maximaal de zogeheten Balkenendenorm (€ 233.000 in 2024) als de werkgever de werknemer aanneemt in 2024.

Als u als dga de aandelen in uw bv schenkt aan uw kinderen of aan een andere bedrijfsopvolger, leidt dat in beginsel tot een fiscale afrekening. De waarde in het economische verkeer van de aandelen minus uw verkrijgingsprijs is dan namelijk belast. Onder voorwaarden is deze fiscale claim door te schuiven. Met betrekking tot deze regeling zijn diverse wijzigingen voorgesteld. De voorwaarde dat de verkrijger minstens 36 maanden in dienstbetrekking moet zijn geweest, zal per 1 januari 2025 komen te vervallen. In plaats van deze voorwaarde komt de eis dat de verkrijger op het moment van de schenking 21 jaar of ouder moet zijn. Als u de aandelen in uw bv wilt schenken aan uw kind dat al 36 maanden in de onderneming werkt maar dit jaar nog geen 19 jaar wordt, is het van belang ervoor te zorgen dat de schenking vóór 2025 geregeld is. Voor oudere potentiële bedrijfsopvolgers die nog niet zo lang in de onderneming werken, is het in dit opzicht juist beter om te wachten met schenkingen.

Tip: De dienstbetrekkingseis zegt niet hoeveel uren de boogde bedrijfsopvolger voor uw bv moet werken. Het hoeft bovendien niet om een belangrijke functie te gaan.

De schenking of vererving van ondernemingsvermogen of een aanmerkelijk belang (ab) zou zonder fiscale faciliteiten leiden tot een fiscale afrekening bij de schenker of erflater. Bovendien zou de begunstigde of erfgenaam veel schenk- of erfbelasting moeten betalen. Dankzij de doorschuifregeling aanmerkelijk belang (DSR ab) is de fiscale afrekening te voorkomen. De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) zorgt ervoor dat voor de verkrijging van ondernemingsvermogen of een ab een hoge vrijstelling geldt. Maar per 1 januari 2026 worden de BOR en DSR ab beperkt tot directe en indirecte aandelenbelangen van minimaal 5% van het totale geplaatste aandelenkapitaal. Alleen gewone (reguliere) aandelen kwalificeren nog, waarbij niet van belang is of die aandelen stemrecht geven. Kleinere belangen, opties, winstbewijzen en tracking stocks worden uitgesloten van de regelingen.

Een vruchtgebruik of bloot eigendom van gewone aandelen kan nog steeds kwalificeren. De BOR en DSR ab blijven gelden voor preferente aandelen die in het kader van een gefaseerde bedrijfsopvolging zijn uitgegeven.

De BOR kan nu enkel worden toegepast als een verkrijger de onderneming vijf jaar